《中國經(jīng)濟周刊 》記者 孫庭陽 | 北京報道

近日，恒大財務(wù)造假案對相關(guān)細節(jié)披露，負責其審計工作的普華永道也正在被監(jiān)管方調(diào)查。面對數(shù)額如此巨大的財務(wù)造假，作為“看門人”的審計機構(gòu)卻未能盡責，這無疑引起了各界對審計機構(gòu)的高度關(guān)注和信任擔憂。

實際上，監(jiān)管機構(gòu)正在發(fā)力，壓實中介機構(gòu)的責任。證監(jiān)會在今年1月的例行發(fā)布會上表示，近期將對從事保薦承銷、審計會計、法律、評級等證券服務(wù)的中介機構(gòu)“一案雙查”，警示資本市場“看門人”提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量；3月提出，構(gòu)建財務(wù)造假綜合懲防體系，壓實上市公司和中介機構(gòu)責任；4月發(fā)布的資本市場新“國九條”要求，進一步壓實發(fā)行人第一責任和中介機構(gòu)“看門人”責任，并建立中介機構(gòu)“黑名單”制度。由此可見，監(jiān)管層面正在加大對中介機構(gòu)的監(jiān)管力度。

監(jiān)管加碼，企業(yè) “分手”

證監(jiān)會近日行政處罰了恒大地產(chǎn)債券欺詐發(fā)行及信息披露違法一案；同時表示，正在推進對相關(guān)中介機構(gòu)的調(diào)查。

行政處罰書披露，恒大地產(chǎn)的違法事實包括，在債券發(fā)行的文件中，分別引用了存在虛假記載的2019年、2020年年度報告的相關(guān)數(shù)據(jù)，存在欺詐發(fā)行。恒大地產(chǎn)時任董事長許家印的陳述申辯意見認為，恒大地產(chǎn)的違法行為已超出行政處罰追責時效，不應(yīng)予以行政處罰，且應(yīng)由審計機構(gòu)承擔責任。

證監(jiān)會回復(fù)許家印的申辯稱，違法行為沒有超過行政處罰時效。恒大地產(chǎn)的會計責任和審計機構(gòu)的審計責任是兩種不同的責任，無論什么機構(gòu)但凡存在違法違規(guī)行為，必定徹查追責。

普華永道為恒大地產(chǎn)提供審計服務(wù)，為兩期年報出具了“標準無保留意見”的審計報告。

普華永道一直是行業(yè)翹楚。中注協(xié)《2022年度會計師事務(wù)所綜合評價百家排名信息》顯示，普華永道綜合排名第一，2022年業(yè)務(wù)收入79億元，注冊會計師1693人。2023年，普華永道為107家A股上市公司提供審計服務(wù)。

上述事件也引發(fā)公眾對審計機構(gòu)公信力的擔憂。

此前，證券市場上已有普華永道的相關(guān)傳聞。

今年3月，恒大地產(chǎn)披露行政處罰預(yù)先告知書。不久后，4月中旬，一封自稱“一部分普華永道合伙人”的匿名舉報信，在網(wǎng)絡(luò)傳播。

普華永道4月16日聲明稱，該匿名信含有有關(guān)普華永道及部分合伙人的不實信息，相關(guān)言論與事實明顯相悖，嚴重侵害了普華永道的商業(yè)聲譽和合法權(quán)利，造成了惡劣影響。

此事引起香港會財局注意。香港會財局4月19日稱，就舉報人對普華永道事務(wù)所的指控采取行動。該舉報信就羅兵咸永道會計師事務(wù)所(編者注：即普華永道)的質(zhì)量管理系統(tǒng)，以及對中國恒大集團進行的審計質(zhì)素的潛在缺失表達嚴重擔憂。主要指控包括：普華永道沒能建立及維持有效的質(zhì)量監(jiān)控制度；向中國恒大集團提供審計及其他專業(yè)服務(wù)時，沒能遵守有關(guān)客戶承接及維持客戶關(guān)系的專業(yè)準則；沒能分配適當人員負責會計師事務(wù)所質(zhì)量管理系統(tǒng)的關(guān)鍵職位；沒能對中國恒大集團的審計執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

香港會財局稱，其有責任展開調(diào)查。當發(fā)現(xiàn)有任何失當行為或違反《會計及財務(wù)匯報局條例》的情況，會財局將毫不猶豫對涉事事務(wù)所及個人采取嚴厲的執(zhí)法行動。

除了恒大地產(chǎn)，由普華永道提供審計服務(wù)的企業(yè)，在去年底已有被證監(jiān)會處罰的案例。

普華永道2016-2022年為*ST慧辰（688500.SH）提供審計服務(wù)，2016-2021年對*ST慧辰年度財務(wù)報告的審計意見都是“標準無保留意見”，2022年是“無法表示意見”。

*ST慧辰因2020年、2021年和2022年年度報告存在虛假記載等違法行為，在2023年12月被北京證監(jiān)局行政處罰。

普華永道與客戶“分手”的消息不斷。

普華永道2003—2012年、2021—2023年為中國人壽（601628.SH)提供審計服務(wù)。中國人壽今年6月12日宣布，考慮本公司對審計服務(wù)的需求，根據(jù)會計師事務(wù)所選聘相關(guān)規(guī)定，聘任新的會計師事務(wù)所為2024年度財務(wù)報表及內(nèi)部控制審計機構(gòu)。

普華永道2023年為中國信達(01359.HK)，2021—2023年為中國人保（601319.SH），2017—2023年為中國中鐵（601390.SH）提供審計服務(wù)。2024年，普華永道跟這3家的合作終止。

2007—2012年、2021—2023年，普華永道是中國石油的審計機構(gòu)。中國石油公司5月31日公告稱，“公司董事會會盡快考慮及提議擔任公司2024年度境內(nèi)及境外審計師的適當機構(gòu)來讓公司股東審議?！逼杖A永道是否擔任中國石油2024年審計機構(gòu)，存在變數(shù)。

已有多家審計機構(gòu)被重罰

今年，已經(jīng)有審計機構(gòu)被暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的案例。對于以資本市場審計業(yè)務(wù)為主要業(yè)務(wù)的大型會計師事務(wù)所來說，暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的處罰堪稱“極刑”。

相關(guān)法律規(guī)定，證券服務(wù)機構(gòu)“未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款”“情節(jié)嚴重的，并處暫?；蛘呓箯氖伦C券服務(wù)業(yè)務(wù)”。

今年5月，江蘇證監(jiān)局行政處罰大華會計師事務(wù)所（以下簡稱“大華所”）。江蘇證監(jiān)局認為，大華所2017—2022年長達6年為金通靈提供審計服務(wù)時，沒有勤勉盡責，所出具的審計報告存在虛假記載。江蘇證監(jiān)局責令大華所改正，沒收業(yè)務(wù)收入，并處以5倍罰款，暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個月。

大華所已經(jīng)不是首次被行政處罰。

去年1月，北京證監(jiān)局行政處罰大華所。據(jù)通報，大華所為致生聯(lián)發(fā)（830819.NQ，已退市）2016年度財務(wù)報表提供審計服務(wù)，出具了標準無保留意見的審計報告。致生聯(lián)發(fā)2016年年報存在虛假記載。北京證監(jiān)局責令大華所改正，沒收業(yè)務(wù)收入并處兩倍罰款。

中注協(xié)《2022年度會計師事務(wù)所綜合評價百家排名信息》顯示，大華所2022年綜合評分排名第11，注冊會計師1614名。大華所2023年為440家A股上市公司提供審計服務(wù)。

瑞華所曾經(jīng)是證券市場的前10審計機構(gòu)。中注協(xié)《2017年度業(yè)務(wù)收入前100家會計師事務(wù)所信息》顯示，瑞華所2017年營業(yè)收入在全部會計師事務(wù)所中排名第6位，僅次于普華永道、德勤安永、立信、安永華明、畢馬威。

瑞華所2016年、2017年、2018年分別為457家、387家、339家A股上市公司提供審計服務(wù)，2019年剩下42家，2020年只有1家。2021—2023年為上市公司提供審計服務(wù)的機構(gòu)中，已經(jīng)沒有瑞華所的影子。

財政部、證監(jiān)會2017年2月14日通報，瑞華所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中未能勤勉盡責，分別于2016年12月、2017年1月受到行政處罰。為了維護社會公眾利益和資本市場秩序，財政部、證監(jiān)會決定，責令該所自收到第二次行政處罰之日起暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。

審計機構(gòu)強制輪換能否解決問題

2021年廣州市中級人民法院對康美藥業(yè)案進行了判罰，廣東正中珠江會計師事務(wù)所承擔100%連帶責任，其與康美藥業(yè)合作了19年。

而普華永道2006—2020年連續(xù)15年為恒大地產(chǎn)提供審計服務(wù)。

審計機構(gòu)與被審計機構(gòu)長期“綁定”，是否影響審計質(zhì)量？未來是否要實行上市公司審計機構(gòu)強制輪換制度？

證監(jiān)會2023年2月回復(fù)了《關(guān)于建立和完善上市公司審計強制輪換制度的提案》。

回復(fù)函提到，支持強制輪換的觀點認為，強制輪換有助于增強注冊會計師的獨立性，打破審計機構(gòu)與被審計單位長期合作形成的“利益共生”；能夠突破長期審計關(guān)系中形成的固有思維模式，提高審計質(zhì)量。

不支持強制輪換的觀點認為，強制輪換會提高會計師事務(wù)所的營銷成本；新任注冊會計師對客戶熟悉程度低，可能不能有效控制審計風(fēng)險，以及會計師事務(wù)所缺乏持續(xù)與客戶保持合作關(guān)系的動力，可能減少在審計項目上的投入，從而影響審計質(zhì)量；強制輪換還可能會降低會計師事務(wù)所的議價能力，加劇審計市場的低價競爭。

我國中央企業(yè)和國有金融企業(yè)實施了審計機構(gòu)強制輪換，審計機構(gòu)最長服務(wù)時限可達8年。上市公司市場屬性更強，選聘會計師事務(wù)所的方式更加靈活多樣。

回復(fù)函表示，如果強制輪換，上市公司具備較強的市場屬性，強制輪換涉及面廣、影響較大。強制輪換對資本市場審計影響較大，亦可能損害審計質(zhì)量。

證監(jiān)會在回復(fù)中列舉了數(shù)據(jù)，說明證券審計違法違規(guī)與審計服務(wù)年限關(guān)聯(lián)性不強。經(jīng)統(tǒng)計，近5年審計違法違規(guī)案件中，案發(fā)時服務(wù)年限不足6年、7年至9年、超過9年分別占比63%、20%和17%；2021年被采取行政監(jiān)管措施的審計項目中，處理時服務(wù)年限不足6年、7年至9年之間、超過9年的分別占比59%、13%和28%。服務(wù)年限不足6年的案件及項目占比高，案件及項目查處與審計服務(wù)關(guān)聯(lián)性不強。

美國曾針對會計師事務(wù)所的強制輪換開展了長達10余年的一系列研究和討論，最終由于弊大于利于2013年由國會決定不實施強制輪換。歐盟2014年通過了歐盟審計改革法案，該法案要求對公眾利益實體審計實施會計師事務(wù)所強制輪換，輪換期為10年，10年后如果繼續(xù)中標，還可以再審計10年，但最長不超過20年。加拿大、新加坡等國則曾實施過強制輪換但最后予以廢除或限制使用范圍。

《中國經(jīng)濟周刊》記者統(tǒng)計，截至2023年報披露完畢，連續(xù)8年沒有更換審計機構(gòu)的上市公司有1794家，連續(xù)16年的有169家，連續(xù)20年的有17家。

證監(jiān)會稱，考慮到上市公司審計強制輪換涉及面廣、影響較大，證券審計違法違規(guī)與審計服務(wù)年限關(guān)聯(lián)性不強，強制輪換需要進一步審慎研究、穩(wěn)妥推進。證監(jiān)會將加大對審計服務(wù)年限較長的審計項目的監(jiān)管力度。

（本文刊發(fā)于《中國經(jīng)濟周刊》2024年第12期）